PDV dokumentovanje: avansi, oslobođenja i ispravke

Odgovori o klasifikaciji uplata pre prometa, uslovima za izvozno oslobođenje i obaveštenju primaoca o prethodnom porezu.

Uplata pre nego što je promet izvršen

Da li uplata faktora dobavljaču pre prometa predstavlja avans za PDV?

Kratak odgovor: Zavisi od pravnog osnova uplate. Ako faktor plaća naknadu za budući promet na teret kupca, uplata može biti avans; ako u svoje ime i za svoj račun plaća cenu kupljenog potraživanja, sama uplata nije avans za taj promet.

Kada se primenjuje:

• Kada dobavljač pre isporuke primi sredstva od banke ili drugog faktora u aranžmanu koji se opisuje kao faktoring ili obrnuti faktoring.

Uslovi i ograničenja:

• Potrebno je proveriti ugovor dobavljača, kupca i faktora, trenutak nastanka ili prenosa potraživanja i obavezu koju uplata gasi.
• Naziv finansijskog proizvoda nije dovoljan za poresku kvalifikaciju.

Izuzeci:

• Mišljenje Ministarstva iz 2019. izričito razmatra faktoring sa regresom i prodaju budućeg kratkoročnog potraživanja, a ne svaki model obrnutog faktoringa.

Poreska obaveza nastaje pri naplati pre prometa samo kada je primljeni iznos naknada ili deo naknade za budući promet. Naknadu može platiti i treće lice, pa činjenica da novac dolazi od banke ne isključuje avans. U zvanično razmatranom modelu faktor kupuje buduće potraživanje i cenu plaća u svoje ime i za svoj račun; tada dobavljač ne prima avans za uslugu. Ako faktor umesto toga za kupca izmiruje ugovorenu ratu dobavljaču pre prometa, potrebno je ispitati da li ta uplata predstavlja avans i da li nastaju obaveze obračuna PDV i avansnog računa.

Praktične kontrole:

• Pre knjiženja zabeležiti da li uplata predstavlja cenu potraživanja ili izmirenje naknade za budući promet.
• Za neuobičajen ili mešovit ugovor pribaviti poresku potvrdu pre odluke da se avansni račun ne izdaje.

Dokumentovanje prevoza povezanog sa izvozom

Koji dokazi i rok važe za PDV oslobođenje prevozne usluge povezane sa izvozom?

Kratak odgovor: Potrebni su dokument o izvršenom prevozu i račun ili drugi dokument koji služi kao račun, izdat u skladu sa Zakonom. Uslov računa za period prometa ispunjen je ako je račun izdat najkasnije desetog dana narednog kalendarskog meseca.

Kada se primenjuje:

• Prevozne usluge povezane sa izvozom dobara za koje se primenjuje oslobođenje iz člana 24 stav 1 tačka 8 Zakona o PDV.

Uslovi i ograničenja:

• Dokumentacija mora odgovarati stvarno izvršenoj usluzi i pravom primaocu.
• Za posebne deonice ili kada je poreski dužnik primalac proveravaju se dodatni dokumenti iz člana 99 Pravilnika.

Oslobođenje nije zasnovano samo na vezi prevoza sa izvozom. Obveznik mora imati dokaz o izvršenoj usluzi, kao što su CMR, CIM ili manifest, i uredan račun. Pravilnik rok vezuje za poreski period u kojem je promet izvršen: račun izdat posle desetog dana narednog meseca ne ispunjava blagovremeno dokumentacioni uslov za taj period. Ostali uslovi oslobođenja i činjenice konkretnog prevoza proveravaju se zasebno.

Praktične kontrole:

• Voditi kontrolu koja povezuje dokaz prevoza, stvarnog primaoca, datum prometa i datum izdavanja računa.
• Ne čekati kraj roka da bi se proverili identitet primaoca i potpunost dokumentacije.

Povezana pitanja:

• Šta ako je račun za izvoznu prevoznu uslugu izdat pogrešnom primaocu, a ispravka se vrši posle roka?

Šta ako je račun za izvoznu prevoznu uslugu izdat pogrešnom primaocu, a ispravka se vrši posle roka?

Kratak odgovor: Po konzervativnom stručnom tumačenju, račun licu kojem usluga nije pružena ne ispunjava uslov za stvarni promet. Ako se prvi ispravan račun pravom primaocu izdaje posle propisanog roka, treba razmotriti obračun PDV za period prometa, izmenjenu prijavu i kamatu.

Kada se primenjuje:

• Kada je račun u roku izdat potpuno drugom licu, zatim storniran, a pravom primaocu se račun izdaje tek posle desetog dana narednog meseca.

Uslovi i ograničenja:

• Mora se utvrditi da nije reč samo o manjoj tehničkoj grešci na inače pouzdano određenom primaocu.
• Zaključak zavisi od kompletnog činjeničnog stanja, poreskog perioda i trenutka nastanka obaveze.

Uredan račun je dokumentacioni uslov za oslobođenje, a identitet primaoca je obavezni podatak računa. Zbog toga račun izdat licu koje nije primalac usluge ne treba automatski računati kao blagovremeni račun za stvarni promet. Propisi potvrđuju uslov i rok, ali ne daju izričit odgovor za svaku kasniju zamenu pogrešnog računa. Konzervativan pristup je da se kasni prvi ispravan račun tretira kao oporeziv, a obaveza ispravi u periodu nastanka prometa. Pre podnošenja izmenjene prijave treba potvrditi tretman konkretnog slučaja sa stručnjakom za PDV.

Praktične kontrole:

• Odmah stornirati račun bez osnova izdat pogrešnom licu i dokumentovati zašto taj račun nije pripadao stvarnom prometu.
• Pre poreske ispravke proveriti obavezu PDV, prijavu i kamatu sa odgovornim poreskim savetnikom.

Povezana pitanja:

• Koji dokazi i rok važe za PDV oslobođenje prevozne usluge povezane sa izvozom?

Obaveštenje posle ispravke prethodnog poreza

Da li obaveštenje primaoca o prethodnom porezu mora da se pošalje preko SEF-a?

Kratak odgovor: Ne. Obaveštenje može biti elektronsko ili u drugom obliku i može se dostaviti preko SEF-a ili na drugi način, pod uslovom da ima propisanu sadržinu i da je dostavljeno drugoj strani.

Kada se primenjuje:

• Kada primalac smanji odbitak prethodnog poreza ili prethodni porez nije koristio i o tome obaveštava prethodnog učesnika u prometu ili primaoca avansa.

Uslovi i ograničenja:

• Dokument mora sadržati podatke iz člana 150b Pravilnika i mora postojati pouzdan trag dostavljanja.

Pravilnik izričito koristi mogućnost, a ne obavezu, sačinjavanja obaveštenja u SEF-u. Zato su dozvoljeni i drugi elektronski ili papirni kanali. Obaveštenje može biti uključeno u primerak dokumenta o smanjenju, ali potpis ili kratka izjava nisu sami po sebi dovoljni ako dokument nema sva obavezna obeležja obaveštenja. Kanal ne menja potrebu da se dokažu sadržina i dostavljanje.

Praktične kontrole:

• Za dostavljanje van SEF-a sačuvati konačan dokument, datum slanja i dokaz prijema ili drugi pouzdan trag dostavljanja.
• Pre korišćenja izjave na dokumentu o smanjenju proveriti da isti dokument sadrži sve podatke obaveštenja.

Povezana pitanja:

• Koje podatke mora da sadrži obaveštenje primaoca o prethodnom porezu?

Koje podatke mora da sadrži obaveštenje primaoca o prethodnom porezu?

Kratak odgovor: Obaveštenje mora identifikovati davaoca i primaoca sa PIB-om, imati svoj broj i datum, povezati se sa dokumentom o smanjenju ili storniranim dokumentom i navesti iznos PDV koji je ispravljen ili nije korišćen.

Kada se primenjuje:

• Obaveštenja koja se daju posle dokumenta o smanjenju ili storna računa za promet, avansnog računa ili dokumenta o povećanju.

Uslovi i ograničenja:

• Kod dokumenta o smanjenju navode se njegov broj i datum.
• Kod storna navode se broj i datum prvobitnog dokumenta i datum storna.

Član 150b zahteva podatke o davaocu obaveštenja - naziv, adresu i PIB - zatim broj i datum samog obaveštenja i podatke o primaocu - naziv, adresu i PIB. Obaveštenje se vezuje za broj i datum dokumenta o smanjenju ili, kod storna, za broj i datum računa za promet, avansnog računa ili dokumenta o povećanju i datum storna. Na kraju se navodi iznos PDV koji je ispravljen ili nije korišćen kao prethodni porez.

Praktične kontrole:

• Koristiti kontrolnu listu obaveznih polja i onemogućiti slanje dokumenta bez veze sa konkretnim smanjenjem ili stornom.

Povezana pitanja:

• Da li obaveštenje primaoca o prethodnom porezu mora da se pošalje preko SEF-a?

Zvanični izvori

• Zakon o porezu na dodatu vrednost — pregledano 2026-08-04.
• Pravilnik o porezu na dodatu vrednost — pregledano 2026-08-04.
• Mišljenje Ministarstva finansija 011-00-00915/2019-04 od 12.11.2019. — pregledano 2026-08-04.
• SEF korisničko uputstvo — Obaveštenje primaoca o prethodnom porezu — pregledano 2026-08-04.